根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），符合政策規(guī)定的小型微利企業(yè)可以享受所得稅優(yōu)惠政策。

近期，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收相關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。對(duì)此，我們進(jìn)行如下解讀：

一、背景介紹

為支持跨境電商這種新型業(yè)態(tài)的發(fā)展，推動(dòng)外貿(mào)模式的創(chuàng)新，財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部以及海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號(hào)）。該通知針對(duì)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱“綜試區(qū)”）內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“跨境電商企業(yè)”），如果貨物沒(méi)有取得有效的進(jìn)貨憑證，但符合一定條件，可以出口免征增值稅和消費(fèi)稅（簡(jiǎn)稱“無(wú)票免稅”政策）。

為了更好地配合“無(wú)票免稅”政策的落實(shí)，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定為跨境電商企業(yè)推出更為便利的企業(yè)所得稅核定征收辦法。稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，旨在進(jìn)一步明確跨境電商企業(yè)所得稅核定征收的相關(guān)問(wèn)題，以促進(jìn)跨境電商企業(yè)更好地開(kāi)展出口業(yè)務(wù)。

二、《公告》的主要內(nèi)容

《公告》詳細(xì)規(guī)定了綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)的核定征收范圍、條件、方式、程序以及優(yōu)惠政策等。

（一）核定征收范圍

為配合“無(wú)票免稅”政策的實(shí)施，核定征收范圍主要針對(duì)符合財(cái)稅〔2018〕103號(hào)文件規(guī)定的跨境電商企業(yè)，即那些自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開(kāi)展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

（二）核定征收條件

跨境電商企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)出口貨物是近幾年發(fā)展起來(lái)的新業(yè)態(tài)。為鼓勵(lì)其發(fā)展，針對(duì)跨境電商企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)貨發(fā)票的實(shí)際情況，財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅〔2018〕103號(hào)文件。只要跨境電商企業(yè)符合一定條件，就可以試行“無(wú)票免稅”政策。對(duì)于這些企業(yè)，如果符合本《公告》的規(guī)定，其企業(yè)所得稅可以采取核定方式征收。

（三）核定征收方式

由于跨境電商企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算收入，為簡(jiǎn)化納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作流程，綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)采用核定應(yīng)稅所得率的方式來(lái)征收企業(yè)所得稅?？紤]到跨境電商企業(yè)的采購(gòu)和銷售主要通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行，不同地區(qū)之間的差異較小，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)出口業(yè)務(wù)的發(fā)展，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%執(zhí)行。

（四）核定征收程序

要求綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定辦理核定征收業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要及時(shí)完成鑒定工作，而跨境電商企業(yè)應(yīng)按時(shí)申報(bào)納稅。

（五）優(yōu)惠政策

綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)可以享受兩類主要優(yōu)惠政策：一是符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；二是取得的收入屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可以享受相關(guān)免稅收入優(yōu)惠政策。

三、《公告》的實(shí)施時(shí)間

《公告》自2020年1月1日起實(shí)施。

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