國(guó)地稅合并之后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)已實(shí)現(xiàn)了發(fā)票信息和數(shù)據(jù)的共享互通，配合“金三”系統(tǒng)的新稽查模式，即以軟件系統(tǒng)測(cè)評(píng)分析、預(yù)警評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)推送的模式，構(gòu)建起了一張覆蓋廣泛的互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+云計(jì)算的稽查天網(wǎng)。在如此強(qiáng)大的稽查力度下，企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

一、關(guān)于稅務(wù)稽查的深度解析

自從金稅三期系統(tǒng)升級(jí)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將更加依賴大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制。傳統(tǒng)的稅務(wù)處理方法若還停留在以往的模式上，很可能面臨新的挑戰(zhàn)。以下是幾個(gè)企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)稽查方面：

案例一：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)性核查

企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否全面反映所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否賬外經(jīng)營(yíng)，都將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查。大數(shù)據(jù)平臺(tái)可以還原歷史經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)比也會(huì)讓企業(yè)無處遁形。國(guó)地稅涉稅信息共享也意味著企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的邏輯嚴(yán)密性將受到考驗(yàn)。

案例二：扣除憑證的規(guī)范性檢查

稅務(wù)機(jī)關(guān)將嚴(yán)格審查企業(yè)扣除憑證的合規(guī)性，不允許使用白條、假發(fā)票、個(gè)人發(fā)票或與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的憑證進(jìn)行稅前扣除。一旦發(fā)現(xiàn)編造虛假成本費(fèi)用，將導(dǎo)致收入費(fèi)用配比失衡，并可能對(duì)費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行全面核查。

案例三：成本列支的真實(shí)性審查

企業(yè)收入與成本列支是否真實(shí)匹配，特殊情況下的微利、平銷、低毛利或倒掛現(xiàn)象都將被納入評(píng)估重點(diǎn)。物流、資金流信息以及區(qū)域行情與全市行情的對(duì)比，都將使企業(yè)難以掩飾其真實(shí)情況。

案例四：納稅調(diào)整的必要性考察

真實(shí)虧損的企業(yè)也應(yīng)注意納稅調(diào)整的重要性。按照會(huì)計(jì)制度核算的企業(yè)，在年度匯算清繳時(shí)往往存在較多的納稅調(diào)整項(xiàng)目，未進(jìn)行調(diào)整或調(diào)整不全都將可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入評(píng)估重點(diǎn)。

案例五：關(guān)聯(lián)交易的原則性檢查

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，必須遵循獨(dú)立交易原則。若未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或人為調(diào)整收入、成本、費(fèi)用以利用不同企業(yè)間的稅率差或稅收優(yōu)惠政策，將可能面臨特別納稅調(diào)整等嚴(yán)厲措施。

二、金稅三期大數(shù)據(jù)下的企業(yè)自查要點(diǎn)

在金稅三期大數(shù)據(jù)的監(jiān)控下，企業(yè)還需注意30個(gè)大數(shù)據(jù)比對(duì)項(xiàng)目，如增值稅金額與各項(xiàng)附加稅費(fèi)比對(duì)、個(gè)人所得稅與社保繳費(fèi)基數(shù)比對(duì)等，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)匹配，避免出現(xiàn)異常。

2. 關(guān)于稅局查賬的憂慮與應(yīng)對(duì)

稅務(wù)稽查日益嚴(yán)格，會(huì)計(jì)們難免會(huì)感到憂心忡忡。但只要我們遵循規(guī)定，不觸碰紅線，就不必過分擔(dān)心。今天，我們?yōu)榇蠹铱偨Y(jié)了稅務(wù)查賬時(shí)關(guān)注的15個(gè)重點(diǎn)，以幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查。

關(guān)注點(diǎn)1：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的貨物，以及非正常損失的貨物和產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

關(guān)注點(diǎn)2：企業(yè)是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

關(guān)注點(diǎn)3：企業(yè)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金等是否按規(guī)定納稅。

關(guān)注點(diǎn)4：企業(yè)是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本，以及使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票和憑證列支成本費(fèi)用的問題。

關(guān)注點(diǎn)5：對(duì)于資本性支出是否存在一次性計(jì)入成本費(fèi)用的情況，如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處理是否符合稅法規(guī)定。

關(guān)注點(diǎn)6：企業(yè)的工資、薪金支出是否符合稅法規(guī)定的范圍和合理性原則，以及是否在申報(bào)扣除年度實(shí)際發(fā)放。

關(guān)注點(diǎn)7：企業(yè)增加實(shí)收資本和資本公積后是否補(bǔ)繳印花稅。

關(guān)注點(diǎn)8：房產(chǎn)稅的繳納是否存在遺漏，如房屋不可分割的附屬設(shè)施是否計(jì)入房產(chǎn)原值，土地價(jià)值是否計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值，以及無租使用房產(chǎn)的稅務(wù)處理是否符合規(guī)定。

關(guān)注點(diǎn)9：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整是否合規(guī)，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支的問題。

關(guān)注點(diǎn)10：折舊的計(jì)提是否符合稅法規(guī)定，如折舊年限、折舊方法和凈殘值的處理是否符合規(guī)定。

關(guān)注點(diǎn)11：是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。

關(guān)注點(diǎn)12：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提和使用是否符合稅法規(guī)定，是否存在超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的支出未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況。

關(guān)注點(diǎn)13：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的支付是否符合規(guī)定，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支付的情況，以及應(yīng)由基建工程、專項(xiàng)工程承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用未予資本化的問題。

關(guān)注點(diǎn)14：是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整的情況。

關(guān)注點(diǎn)15：是否存在利用往來賬戶、中間科目如“預(yù)提費(fèi)用”等延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整應(yīng)稅收入的情況。

附：常見且易忽略的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

3. 易忽略的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)解析與提醒

讓我們來回顧一些常被忽略但卻至關(guān)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

一、私車公用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

私車公用是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象，在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中也非常常見。對(duì)于私車公用的業(yè)務(wù)，我們應(yīng)該如何列支才能防范稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？如果是高管人員，可以選擇將車輛過戶給企業(yè)，作為企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，這樣燃油費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)等等都可以稅前列支。對(duì)于普通工作人員，可以簽訂租賃合同，注意租金不要選擇為0，自然人的政策內(nèi)的起征點(diǎn)一般是每月不超過一定金額（例如每月不超過五百元）。但需要注意的是，燃油費(fèi)和過路過橋費(fèi)可以企業(yè)所得稅前列支，而保險(xiǎn)費(fèi)和維修費(fèi)則需要視地方政策而定。要關(guān)注所在省市的相關(guān)政策，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票入賬

企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金已經(jīng)履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，關(guān)于工資薪金的安排并非以減少或逃避稅款為目的。這五個(gè)原則默認(rèn)是同時(shí)滿足的。企業(yè)若存在虛列工資的情況，風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，隨時(shí)可能面臨問題暴露。

隨著社保的管理劃入稅務(wù)范疇，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的整合，工資列支更加需要真實(shí)可靠。對(duì)于三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，扣除的基數(shù)都是實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，如果工資尚未發(fā)放給員工，則不能作為限額計(jì)算的基數(shù)。

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除比例是2%，能否取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是關(guān)鍵。如果沒有取得收據(jù)，不得進(jìn)行稅前扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例為8%，主要關(guān)注不允許列支的范圍，如員工取得的學(xué)歷和攻讀的學(xué)位等。職工福利費(fèi)的扣除比例為14%，需要注意細(xì)節(jié)部分，如員工休探親假的路費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支，但探親假期間的單位補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入工資薪金。

除了這些，還有關(guān)于購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，購(gòu)置房屋和土地時(shí)要注意小稅種的申報(bào)和繳納。一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)被發(fā)現(xiàn)未對(duì)購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)及時(shí)申報(bào)契印房土等稅收，雖然財(cái)務(wù)人員以未辦理房產(chǎn)證為理由解釋未申報(bào)原因，但這個(gè)解釋是否站得住腳呢？企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間如何確認(rèn)？根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間并不僅僅因?yàn)槭欠袢〉梅慨a(chǎn)證而決定。

享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)需要注意“留存?zhèn)洳椤钡闹匾?。各種稅收優(yōu)惠政策都需要企業(yè)自行申報(bào)并留存相應(yīng)材料以備查。會(huì)議費(fèi)支出的稅收風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視，會(huì)議費(fèi)包含多項(xiàng)費(fèi)用，檢查時(shí)會(huì)特別關(guān)注。企業(yè)需要保存會(huì)議簡(jiǎn)介、會(huì)議材料、費(fèi)用明細(xì)單、外部會(huì)議邀請(qǐng)函等資料。

納稅信用非常重要。企業(yè)若發(fā)生九項(xiàng)違法行為之一，將被列為重大稅收違法案件，納稅信用直接評(píng)為D級(jí)，并可能面臨進(jìn)入稅收違法黑名單的風(fēng)險(xiǎn)。這不僅影響企業(yè)本身，法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都會(huì)受到牽連。企業(yè)需要注重納稅信用，避免進(jìn)入黑名單。

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