全球現(xiàn)有稅收征管模式

跨境電商零售進(jìn)口貨物具有價(jià)值低、頻次高的特點(diǎn)。在2025年，一些國(guó)家海關(guān)的稅收征管成本可能超出所征稅款，所以簡(jiǎn)化跨境電商零售進(jìn)口的稅收征管程序，降低成本并提高效率十分必要。2025年1月25日于瑞士達(dá)沃斯舉辦的電子商務(wù)非正式部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上，中國(guó)、澳大利亞、日本、新加坡、美國(guó)、歐盟、俄羅斯等共76個(gè)WTO成員簽署了《關(guān)于電子商務(wù)的聯(lián)合聲明》，開啟與貿(mào)易有關(guān)的電子商務(wù)議題談判，成員們同意審視本國(guó)的簡(jiǎn)化進(jìn)口手續(xù)，特別是稅收征管模式。全球速遞協(xié)會(huì)（GEA）對(duì)低值貨物的簡(jiǎn)化稅收征管模式進(jìn)行了整理，共有三種，且它們之間并非相互替代的關(guān)系。

綜合稅制是其中一種模式，它采用統(tǒng)一稅率制度，取代關(guān)稅和其他稅費(fèi)。這種稅收征管方式簡(jiǎn)便且具有可預(yù)測(cè)性，不過其缺點(diǎn)是無法確保國(guó)外供應(yīng)商與本國(guó)供應(yīng)商享受同等待遇。該模式包含一些通用要素：一是設(shè)有最低起征點(diǎn)，在此起征點(diǎn)以下不征收稅款；二是設(shè)定閾值，在該閾值下適用簡(jiǎn)化流程；三是運(yùn)用技術(shù)解決方案，如應(yīng)用程序界面API，用于檢索諸如起征點(diǎn)等稅務(wù)信息，使外國(guó)供應(yīng)商能夠獲取目的國(guó)或原產(chǎn)國(guó)的稅收信息，并將稅款匯至目的國(guó)政府稅務(wù)部門。

另一種模式是在邊境征收關(guān)稅，設(shè)定貨值起征點(diǎn)，在此起征點(diǎn)下適用簡(jiǎn)化歸類和稅率制度，允許供應(yīng)商對(duì)跨境電商進(jìn)口商品進(jìn)行簡(jiǎn)單歸類征稅。這一模式得益于以HS協(xié)調(diào)制度為基礎(chǔ)的簡(jiǎn)化商品歸類清單。各國(guó)可自行決定將稅目組成任意數(shù)量的大類、每個(gè)大類的稅率以及簡(jiǎn)化制度適用的起征點(diǎn)。加拿大認(rèn)為，該模式不僅沒有削弱海關(guān)甄別非法貨物或侵權(quán)貨物的能力，相反，海關(guān)利用比HS稅號(hào)更為有效的參數(shù)，如收發(fā)貨人、地址、商品描述等，來甄別高風(fēng)險(xiǎn)貨物。

還有一種是以消費(fèi)稅或增值稅為重點(diǎn)的模式，設(shè)置免征關(guān)稅的最低限值，這意味著邊境海關(guān)只需關(guān)注安全風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)無需正式申報(bào)。該模式簡(jiǎn)化了外國(guó)供應(yīng)商注冊(cè)登記程序，供應(yīng)商將注冊(cè)號(hào)告知承運(yùn)人，承運(yùn)人在貨物進(jìn)口時(shí)向海關(guān)報(bào)告。此模式設(shè)置單一且統(tǒng)一的合理稅率，管理簡(jiǎn)便，能避免差錯(cuò)，效果最佳?？赏ㄟ^應(yīng)用程序界面（API）提供最新稅率表，允許外國(guó)供應(yīng)商作為銷售的一個(gè)環(huán)節(jié)在貨物起始地征稅，最終消費(fèi)者能知曉在銷售環(huán)節(jié)的成本。澳大利亞和新西蘭分別自2018年7月和2019年推行使用該模式，他們認(rèn)為從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，該模式最為有效。若一個(gè)國(guó)家同時(shí)征收關(guān)稅和增值稅/消費(fèi)稅，模式二和模式三中的要素可合并采用。

稅收征管模式的典型做法

阿根廷對(duì)郵政包裹采用買方/消費(fèi)者電子支付方式繳納稅款（含服務(wù)手續(xù)費(fèi)），對(duì)快遞企業(yè)則采用中介收取方式繳稅。只有繳清稅款后，快遞企業(yè)才能從消費(fèi)者那里“收回”稅款。盡管對(duì)郵政包裹和快遞的繳稅辦法在許多情況下運(yùn)行良好，但阿根廷認(rèn)為在銷售環(huán)節(jié)建立海關(guān)征收稅款的機(jī)制是必要的。實(shí)踐表明，將征稅環(huán)節(jié)越往后移，問題就會(huì)越多。阿根廷的稅收制度由其他政府部門制定，海關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。2025年4月，阿根廷修改最低起征點(diǎn)規(guī)定，將最低限值由每年25美元包裹調(diào)整為每年12個(gè)50美元包裹，并且在銷售環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)者需申報(bào)“包裹跟蹤號(hào)”“商品描述”“數(shù)量”“單價(jià)”“運(yùn)費(fèi)”。同時(shí)，系統(tǒng)也會(huì)提醒消費(fèi)者所需繳納的稅款。消費(fèi)者可選擇信用卡、網(wǎng)上銀行支付。從實(shí)施情況來看，阿根廷認(rèn)為，在銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)者與海關(guān)之間建立直接渠道，簡(jiǎn)化申報(bào)流程，有利于提高數(shù)據(jù)質(zhì)量、減少價(jià)格瞞騙和錯(cuò)誤申報(bào)等問題，便于確保稅收應(yīng)收盡收。

澳大利亞自2018年7月1日起對(duì)低值進(jìn)口貨物采取供應(yīng)商征收模式，征收商品及服務(wù)稅（GST）。該模式要求年?duì)I業(yè)額超過75000澳元的平臺(tái)、商家等供應(yīng)商注冊(cè)登記，并負(fù)責(zé)在銷售環(huán)節(jié)，而非進(jìn)口環(huán)節(jié)（煙酒類商品除外）征收低值進(jìn)口貨物的GST。稅務(wù)局將低值進(jìn)口貨物的GST作為一項(xiàng)稅收（非海關(guān)）措施進(jìn)行管理。若是作為貨值超過1000澳元貨物的一部分運(yùn)抵澳大利亞，供應(yīng)商可選擇在邊境繳納GST。澳大利亞生產(chǎn)力委員會(huì)（Productivity Commission）審查了幾種可能的稅收征管模式，認(rèn)為供應(yīng)商征收模式最適合澳大利亞，最具成本效益，為國(guó)內(nèi)企業(yè)提供了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018—2019年，澳大利亞從低值進(jìn)口貨物中征收的GST為3.48億澳元，遠(yuǎn)超預(yù)期的7000萬澳元。1000澳元以上進(jìn)口貨物的GST由澳大利亞邊境部隊(duì)（ABF）負(fù)責(zé)在邊境征收。澳大利亞認(rèn)為，在銷售環(huán)節(jié)而非進(jìn)口環(huán)節(jié)征收GST，降低了中斷貿(mào)易流動(dòng)的可能性，并將海關(guān)合規(guī)和管理成本降至最低，有助于邊境部隊(duì)集中資源確保邊境安全，促進(jìn)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。但這也帶來了挑戰(zhàn)，經(jīng)營(yíng)者須調(diào)整業(yè)務(wù)流程，收集GST信息，識(shí)別B2C和C2C模式，以便區(qū)別對(duì)待GST。該措施體現(xiàn)了澳大利亞對(duì)低值進(jìn)口貨物稅收征管模式的全新思維方式，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：一是與包括全球會(huì)計(jì)師事務(wù)所、運(yùn)輸公司、報(bào)關(guān)行和電商企業(yè)在內(nèi)的商界建立緊密伙伴關(guān)系。盡管該模式并不要求所有利益相關(guān)方負(fù)責(zé)收取GST，但澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)識(shí)到所有利益相關(guān)方在供應(yīng)鏈中的地位，認(rèn)為有必要與之建立廣泛而可信的關(guān)系。二是通過第三方的財(cái)務(wù)和海關(guān)數(shù)據(jù)比對(duì)，甄別違規(guī)情事。三是制定一系列簡(jiǎn)明扼要的技術(shù)指南，幫助供應(yīng)商、運(yùn)輸商和報(bào)關(guān)行了解新法。四是簡(jiǎn)化非本地居民的GST注冊(cè)登記制度，出臺(tái)在前12個(gè)月內(nèi)暫停罰款和收取利息的法律規(guī)定。五是利用澳大利亞簽訂的國(guó)際稅務(wù)條約開展信息互換和協(xié)助追繳稅款合作。澳大利亞稅務(wù)局未來的重點(diǎn)是確保其GST應(yīng)收盡收。

加拿大自2012年以來，對(duì)500加元以下貨物實(shí)行統(tǒng)一的簡(jiǎn)化稅制，根據(jù)簡(jiǎn)單的描述清單，歸入三個(gè)HS商品稅則號(hào)大類下，以取代適用于500加元限值以上貨物的近5400個(gè)商品稅號(hào)。每個(gè)大類根據(jù)貨物是否來自與加拿大簽有自貿(mào)協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)確定稅率。該解決方案方便國(guó)外供應(yīng)商計(jì)算關(guān)稅，消費(fèi)者在銷售環(huán)節(jié)便能知曉成本，實(shí)際上規(guī)避了歸類差錯(cuò)，給企業(yè)和海關(guān)都帶來了便利。加拿大將低值貨物分成三大類：

◎大類1

HS稅則號(hào)9825100000

商品包括：床上用品/家庭日用紡織品/毛巾/窗簾/衣服/鞋子以及配件（不包括溜冰鞋）/紡織品。

稅率按最優(yōu)惠稅率20%和自貿(mào)協(xié)定稅率0%計(jì)征。

◎大類2

HS稅則號(hào)9825200000

商品包括：汽車零件（不包括引擎/點(diǎn)火器）/美容輔助工具/化妝品/洗漱用品/旅行套裝/自行車/三輪車/刷子/糖果/巧克力、零食/CD/DVD（預(yù)錄音樂）/陶瓷/清潔用品/拋光用品/潤(rùn)滑產(chǎn)品/鐘表/咖啡/茶壺/炊具/廚具/餐具/高爾夫球桿/球/手袋/錢包/帽子/書法用具/繪畫/珠寶（成品/仿制品）/皮革及其制品/行李箱/雜項(xiàng)/樂器（吉他、鍵盤樂器、鼓等）/塑料制品/紗麗/運(yùn)動(dòng)設(shè)備（不包括滑雪板/球拍/曲棍球棒/足球）紡織地板覆蓋物/工具，手持式（非電動(dòng)）/雨傘/手杖/莊稼。

稅率按最優(yōu)惠稅率8%和自貿(mào)協(xié)定稅率0%計(jì)征。

◎大類3

HS稅則號(hào)9825300000

商品包括：汽車發(fā)動(dòng)機(jī)用零件/點(diǎn)火裝置/自行車零件/照相機(jī)及其零件/CD/DVD?s（空白/未記錄）/計(jì)算機(jī)/筆記本電腦及其零件/下坡滑雪板/曲棍球棒/球拍/足球器材/電器（開關(guān)/插頭/插座等）/健身自行車/爬梯車及其零件/眼鏡（太陽鏡等）/機(jī)械零件、電子設(shè)備/顯微鏡/摩托車零件/樂器配件/新奇/節(jié)日用品/電話/手機(jī)/耳機(jī)/電動(dòng)工具（手持式）/寶石/金屬發(fā)現(xiàn)物/印刷品（印刷品/書籍/小冊(cè)子等）/安全帽/軟件/玩具/卡片/工藝品/電子游戲機(jī)和電子游戲/數(shù)碼相機(jī)/手表/鐘表配件。

按最優(yōu)惠稅率 0%和自貿(mào)協(xié)定稅率0%計(jì)征。

（來源：跨境工具人的king）

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