歐盟電商增值稅改革法案的影響及常見(jiàn)問(wèn)題

2025年，歐盟電商增值稅改革法案正式實(shí)施，這一法案對(duì)歐盟境內(nèi)外線上賣(mài)家、電商平臺(tái)、快遞公司、海關(guān)、稅收部門(mén)乃至消費(fèi)者等電商供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)都產(chǎn)生了影響。本文將探討該法案對(duì)跨境電商企業(yè)的影響以及IOSS與OSS的常見(jiàn)問(wèn)題。

歐盟電商增值稅改革法案重點(diǎn)內(nèi)容

總體來(lái)說(shuō)，新規(guī)定統(tǒng)一了增值稅率，使其普遍適用于所有歐盟境內(nèi)及進(jìn)口產(chǎn)品，并要求向消費(fèi)所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)支付。這一舉措旨在進(jìn)一步簡(jiǎn)化歐盟電商經(jīng)營(yíng)環(huán)境，克服跨境在線銷(xiāo)售障礙，建立歐盟數(shù)字化單一市場(chǎng)，同時(shí)打擊逃稅行為，增加政府稅收。

01｜取消低值商品增值稅免稅政策并推出IOSS

新法案廢除了歐盟原有增值稅制度中低于22歐元的低價(jià)值貨物免稅制度（價(jià)值5.23歐元以下產(chǎn)品仍免稅），并針對(duì)每一批價(jià)值低于150歐元的貨物推出新進(jìn)口計(jì)劃——進(jìn)口一站式服務(wù)（Import One Stop Shop，簡(jiǎn)稱：IOSS），供跨境電商在進(jìn)行非歐盟遠(yuǎn)程銷(xiāo)售時(shí)申報(bào)和繳納增值稅。

如果跨境電商企業(yè)選擇使用IOSS計(jì)劃，需在歐盟成員國(guó)內(nèi)指定一個(gè)增值稅中介機(jī)構(gòu)（稅務(wù)代表），并在中介機(jī)構(gòu)所在國(guó)注冊(cè)申請(qǐng)一個(gè)單獨(dú)的IOSS增值稅識(shí)別號(hào)碼，該號(hào)碼僅在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)使用。當(dāng)貨物進(jìn)入歐盟清關(guān)環(huán)節(jié)，歐盟海關(guān)當(dāng)局收到報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)中的IOSS增值稅識(shí)別號(hào)碼后，會(huì)自動(dòng)判斷其有效性。若有效，價(jià)值低于150歐元的貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)免于繳納增值稅，在商品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)才繳納，且只需在月末做一張IOSS月度申報(bào)表匯總繳納增值稅，這大大提升了貨物在歐盟海關(guān)的流通效率。

【新聞插播：近期，歐盟部分國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)跨境電商稅收的監(jiān)管力度，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了合規(guī)納稅的重要性。】

使用IOSS系統(tǒng)申報(bào)的好處

IOSS能促進(jìn)和簡(jiǎn)化歐盟或非歐盟賣(mài)家遠(yuǎn)程銷(xiāo)售的進(jìn)口貨物在歐盟的增值稅申報(bào)和支付流程，適用于歐盟內(nèi)買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)價(jià)值不高于150歐元的進(jìn)口商品。使用IOSS有以下好處：

（1）減少合規(guī)負(fù)擔(dān)：賣(mài)家可使用單個(gè)IOSS編號(hào)申報(bào)和支付IOSS制度涵蓋的所有銷(xiāo)售產(chǎn)生的增值稅，避免在多個(gè)國(guó)家注冊(cè)增值稅號(hào)。

（2）提升通關(guān)效率：進(jìn)口時(shí)無(wú)需繳納增值稅，海關(guān)可快速放行貨物，加快交付速度。

（3）簡(jiǎn)化物流程序：貨物可通過(guò)任何成員國(guó)進(jìn)口到歐盟，避免因最終目的地成員國(guó)進(jìn)口和清關(guān)產(chǎn)生額外費(fèi)用。

（4）提升對(duì)客戶的透明度：客戶在購(gòu)買(mǎi)時(shí)能看到商品的全部?jī)r(jià)格并支付含增值稅的價(jià)格，避免意外費(fèi)用，改善用戶體驗(yàn)，減少商品被拒收的情況。

02｜推出一站式申報(bào)系統(tǒng)（OSS）

歐盟在2016年4月公布的歐盟增值稅行動(dòng)計(jì)劃中提出，將一站式服務(wù)范圍擴(kuò)大至在線貨物和跨境勞務(wù)的最終消費(fèi)者，并延伸至跨境B2B貨物供應(yīng)。2017年12月5日，歐盟通過(guò)了歐盟電子商務(wù)一攬子規(guī)則，推出新的一站式申報(bào)服務(wù)（One Stop Shop，簡(jiǎn)稱：OSS），電商企業(yè)可通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行增值稅申報(bào)與繳納。通過(guò)OSS系統(tǒng)，電商企業(yè)只需在一個(gè)歐盟成員國(guó)注冊(cè)，即可通過(guò)一張電子申報(bào)表向歐盟所有成員國(guó)中發(fā)生的貨物銷(xiāo)售進(jìn)行增值稅申報(bào)和繳納。

對(duì)于非歐盟企業(yè)，若想通過(guò)OSS系統(tǒng)進(jìn)行增值稅申報(bào)，需在任意一個(gè)歐盟成員國(guó)中指定并任命一名稅務(wù)代表（增值稅中介代表）代為注冊(cè)歐盟成員國(guó)的增值稅號(hào)，并通過(guò)該代表進(jìn)行OSS系統(tǒng)的增值稅申報(bào)。據(jù)歐盟委員會(huì)的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)，使用OSS系統(tǒng)后，能有效緩解企業(yè)稅收欺詐行為，為歐盟成員國(guó)增加約70億歐元的增值稅收入。

OSS系統(tǒng)與IOSS系統(tǒng)的差異

OSS系統(tǒng)主要適用于歐盟遠(yuǎn)程銷(xiāo)售，IOSS系統(tǒng)適用于非歐盟遠(yuǎn)程銷(xiāo)售，兩者適用范圍存在差異，適用于不同類(lèi)型的銷(xiāo)售：

（1）IOSS系統(tǒng)僅適用于B2C銷(xiāo)售，買(mǎi)家下單時(shí)貨物位于歐盟外，貨物價(jià)值不高于150歐元。若為獨(dú)立站買(mǎi)家，賣(mài)家可申請(qǐng)IOSS，在報(bào)關(guān)時(shí)提供IOSS編碼實(shí)現(xiàn)快速清關(guān)，并提交月度IOSS申報(bào)增值稅；若通過(guò)平臺(tái)銷(xiāo)售，且平臺(tái)有IOSS編碼，則買(mǎi)家無(wú)需進(jìn)行IOSS注冊(cè)和申報(bào)，可使用平臺(tái)IOSS進(jìn)口，平臺(tái)負(fù)責(zé)申報(bào)和納稅；若平臺(tái)不使用IOSS，則在貨物的進(jìn)口國(guó)由海關(guān)/稅務(wù)機(jī)關(guān)判定該筆交易由買(mǎi)家還是賣(mài)家承擔(dān)進(jìn)口VAT，若賣(mài)家承擔(dān)，則可能需要在進(jìn)口國(guó)注冊(cè)VAT。

（2）OSS系統(tǒng)僅適用于B2C銷(xiāo)售，買(mǎi)家下單時(shí)貨物位于歐盟內(nèi)。若通過(guò)平臺(tái)銷(xiāo)售，平臺(tái)會(huì)負(fù)責(zé)征收和申報(bào)VAT，賣(mài)家無(wú)須注冊(cè)O(shè)SS；若為獨(dú)立站賣(mài)家，則可在任意一個(gè)歐盟倉(cāng)儲(chǔ)國(guó)注冊(cè)O(shè)SS并對(duì)歐盟內(nèi)所有跨境B2C銷(xiāo)售進(jìn)行增值稅申報(bào)。

03｜歐盟成員國(guó)之間遠(yuǎn)程銷(xiāo)售閾值統(tǒng)一為1萬(wàn)歐元

在歐盟新增值稅法案實(shí)施前，歐盟各國(guó)的遠(yuǎn)程銷(xiāo)售閾值各不相同。法案實(shí)施后，遠(yuǎn)程銷(xiāo)售閾值統(tǒng)一降低為1萬(wàn)歐元。若電商企業(yè)在歐盟成員國(guó)的交易總額達(dá)到1萬(wàn)歐元，則使用買(mǎi)家所在國(guó)的增值稅法則；若銷(xiāo)售額不足1萬(wàn)歐元，則仍適用本國(guó)的增值稅規(guī)則。對(duì)于在歐盟其他成員國(guó)銷(xiāo)售額不足1萬(wàn)歐元的電商企業(yè)，其在歐盟內(nèi)的跨國(guó)銷(xiāo)售將被視為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，適用本國(guó)增值稅規(guī)則，方便了企業(yè)運(yùn)營(yíng)，降低了稅務(wù)運(yùn)營(yíng)成本，有利于中小型企業(yè)的發(fā)展。

需要注意的是：

（1）1萬(wàn)歐元的閾值針對(duì)在歐盟國(guó)家注冊(cè)了本土公司的電商企業(yè)，歐盟外第三方國(guó)家銷(xiāo)售產(chǎn)品到歐盟國(guó)家無(wú)遠(yuǎn)程銷(xiāo)售閾值。

（2）若企業(yè)未注冊(cè)O(shè)SS，需在買(mǎi)方所在的歐盟國(guó)家注冊(cè)VAT稅號(hào)并進(jìn)行申報(bào)；即使銷(xiāo)售額低于1萬(wàn)歐元，也需向發(fā)貨國(guó)家繳納增值稅。

04｜明確電商平臺(tái)在非歐盟遠(yuǎn)程銷(xiāo)售中增值稅的義務(wù)

當(dāng)跨境電商企業(yè)通過(guò)電商平臺(tái)進(jìn)行跨境交易時(shí)，若滿足貨物來(lái)源于非歐盟國(guó)家、貨物價(jià)值低于150歐元、電商企業(yè)在歐盟未設(shè)置倉(cāng)庫(kù)等條件，電商平臺(tái)需履行增值稅納稅義務(wù)。在新規(guī)下，電商平臺(tái)成為實(shí)際的增值稅納稅人，從原銷(xiāo)售方購(gòu)入貨物，向消費(fèi)者銷(xiāo)售并收取增值稅，最后將稅款匯總到稅務(wù)機(jī)關(guān)。

05｜IOSS與OSS常見(jiàn)問(wèn)題

問(wèn)題1：150歐元的限額具體是指？

根據(jù)新法案，符合IOSS要求的低價(jià)值貨物是指裝運(yùn)時(shí)其進(jìn)口的內(nèi)在價(jià)值不超過(guò)150歐元的貨物（特殊的需繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品除外）。內(nèi)在價(jià)值是指商品出口到歐盟本身的價(jià)格，不包括單獨(dú)列明的運(yùn)輸和保險(xiǎn)費(fèi)用，且應(yīng)排除任何可向海關(guān)當(dāng)局證明的稅費(fèi)。

問(wèn)題2：如果是以美元或者其他貨幣銷(xiāo)售產(chǎn)品，是否應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換成歐元？

若用歐元以外的貨幣支付貨款，應(yīng)在下單時(shí)進(jìn)行貨幣換算，以確定其總價(jià)值是否可根據(jù)IOSS申報(bào)貨物的增值稅。為避免匯率波動(dòng)導(dǎo)致進(jìn)口時(shí)的潛在問(wèn)題，建議在隨貨付款的發(fā)票上注明接受付款時(shí)的歐元價(jià)格。

問(wèn)題3：符合條件的賣(mài)家是否需要強(qiáng)制申請(qǐng)IOSS？

即使符合條件，賣(mài)家可自行決定是否使用IOSS進(jìn)行申報(bào)，并非強(qiáng)制規(guī)定。若不通過(guò)IOSS申報(bào)，賣(mài)家或平臺(tái)可選擇由承運(yùn)人向最終客戶征收進(jìn)口增值稅，物流方可能會(huì)加收手續(xù)費(fèi)，影響買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)體驗(yàn)，導(dǎo)致貨物拒收或退回。若買(mǎi)家直接支付VAT，則賣(mài)家無(wú)需IOSS注冊(cè)和申報(bào)增值稅。

問(wèn)題4：如何注冊(cè)IOSS？

自2025年4月1日起，跨境電商企業(yè)可在歐盟任意一個(gè)成員國(guó)授權(quán)指定一個(gè)增值稅中介結(jié)構(gòu)（稅務(wù)代表）進(jìn)行IOSS的注冊(cè)及后續(xù)申報(bào)。中介機(jī)構(gòu)所在國(guó)將成為企業(yè)的注冊(cè)國(guó)。2025年7月1日后，可開(kāi)始通過(guò)IOSS對(duì)符合條件的銷(xiāo)售進(jìn)行申報(bào)增值稅。

問(wèn)題5：商家怎樣以及在哪里支付增值稅？

賣(mài)家在IOSS注冊(cè)的國(guó)家/地區(qū)，每個(gè)月需一次性支付申報(bào)表上的增值稅。非歐盟賣(mài)家需通過(guò)增值稅中介機(jī)構(gòu)（稅務(wù)代表）支付稅款。

問(wèn)題6：2025年7月1日生效的OSS新規(guī)有哪些要點(diǎn)需要注意？

原歐盟內(nèi)的遠(yuǎn)程銷(xiāo)售起征點(diǎn)設(shè)置將被取消，在跨歐盟層面引入新閾值：每個(gè)自然年1萬(wàn)歐元（僅適用于歐盟賣(mài)家）。一旦賣(mài)家在整個(gè)歐盟達(dá)到此銷(xiāo)售閾值，將有義務(wù)在歐盟的B2C遠(yuǎn)程銷(xiāo)售中申報(bào)到達(dá)國(guó)的增值稅。申報(bào)有兩種選擇：一是在每個(gè)銷(xiāo)售到達(dá)國(guó)注冊(cè)VAT，提交本地VAT申報(bào)表，并在當(dāng)?shù)乩U納VAT；二是以注冊(cè)一站式申報(bào)(OSS)，提交季度OSS報(bào)表，并在OSS注冊(cè)的國(guó)家繳納增值稅，該國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)OSS報(bào)表將增值稅分配給其他歐洲稅務(wù)機(jī)關(guān)。此外，非歐盟賣(mài)家通過(guò)平臺(tái)銷(xiāo)售位于歐盟的產(chǎn)品，由平臺(tái)負(fù)責(zé)繳稅，賣(mài)家不用注冊(cè)O(shè)SS。

問(wèn)題7：應(yīng)當(dāng)在哪里注冊(cè)O(shè)SS？

分兩種情況：一是在歐盟國(guó)家成立的賣(mài)家需在其成立國(guó)注冊(cè)O(shè)SS；二是在非歐盟國(guó)家成立的賣(mài)家需在持有庫(kù)存的歐盟國(guó)家注冊(cè)O(shè)SS。若在多個(gè)歐盟國(guó)家都有使用倉(cāng)庫(kù)，可任意選擇其中一個(gè)國(guó)家進(jìn)行OSS注冊(cè)。例如，一個(gè)中國(guó)商家只在德國(guó)有倉(cāng)儲(chǔ)，只需選擇在德國(guó)注冊(cè)VAT和OSS系統(tǒng)，通過(guò)OSS系統(tǒng)對(duì)其他歐盟國(guó)家的遠(yuǎn)程銷(xiāo)售進(jìn)行申報(bào)。稅款交到注冊(cè)O(shè)SS系統(tǒng)的德國(guó)國(guó)家聯(lián)邦稅務(wù)局，再由其支付到其他歐盟國(guó)家的稅務(wù)局。需要注意的是，若僅通過(guò)在線平臺(tái)銷(xiāo)售商品，該平臺(tái)將對(duì)歐盟內(nèi)部B2C遠(yuǎn)程銷(xiāo)售代收代繳增值稅，賣(mài)家無(wú)需注冊(cè)O(shè)SS。

問(wèn)題8：如果中國(guó)的發(fā)貨平臺(tái)不提供IOSS，商家應(yīng)當(dāng)怎樣繳納VAT？

若平臺(tái)不使用IOSS，在貨物進(jìn)口時(shí)由進(jìn)口國(guó)的海關(guān)/稅務(wù)機(jī)關(guān)判定該筆交易應(yīng)由賣(mài)家/買(mǎi)家承擔(dān)進(jìn)口VAT，若由賣(mài)家承擔(dān)，賣(mài)家可能需要在進(jìn)口國(guó)注冊(cè)VAT。

問(wèn)題9：中國(guó)賣(mài)家從中國(guó)的平臺(tái)發(fā)貨，貨物價(jià)值大于150歐元但是沒(méi)有IOSS與VAT注冊(cè)，賣(mài)家如何處理關(guān)稅和VAT問(wèn)題？

對(duì)于價(jià)值大于150歐元的貨物進(jìn)口，目前規(guī)則不變：若買(mǎi)家負(fù)責(zé)進(jìn)口和交納關(guān)稅與VAT，賣(mài)家在歐盟無(wú)注冊(cè)和納稅義務(wù)；若賣(mài)家負(fù)責(zé)進(jìn)口和交納稅款，賣(mài)家可能需要在進(jìn)口國(guó)進(jìn)行VAT注冊(cè)和申報(bào)。

問(wèn)題10：申請(qǐng)IOSS前需要申請(qǐng)注冊(cè)VAT嗎？

VAT注冊(cè)與IOSS注冊(cè)適用于不同的交易類(lèi)型申報(bào)，未注冊(cè)VAT也可申請(qǐng)IOSS。

問(wèn)題11：如果是從國(guó)內(nèi)發(fā)貨到歐盟任意國(guó)家，注冊(cè)IOSS后且每個(gè)訂單價(jià)值低于150歐元，是否免稅？稅費(fèi)如何處理？

商家通過(guò)提供IOSS編號(hào)實(shí)現(xiàn)清關(guān)后，無(wú)需繳納進(jìn)口VAT，但需將這筆銷(xiāo)售交易產(chǎn)生的VAT申報(bào)在月度的IOSS報(bào)表中，并將稅款繳納給IOSS注冊(cè)國(guó)的稅務(wù)局。

總結(jié)

本文簡(jiǎn)要介紹了歐盟新增值稅法案的重要更新，該法案的改革給不少中國(guó)電商企業(yè)帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。企業(yè)需盡快核實(shí)與評(píng)估稅法變化帶來(lái)的影響，如確定潛在的增值稅扣繳和申報(bào)義務(wù)，準(zhǔn)確評(píng)估新法規(guī)導(dǎo)致的新增成本。此外，企業(yè)還需盡快調(diào)整商業(yè)模式，確定是否對(duì)公司架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整以優(yōu)化整體稅務(wù)籌劃。

參考資料：[1] 駐奧地利共和國(guó)大使館經(jīng)濟(jì)商務(wù)處_《歐盟稅收新規(guī)將對(duì)我出口電商產(chǎn)生重大影響》[2] 世界之窗：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)_蘇毓敏、梁詩(shī)、汪卓妮、易彥伶_《歐盟新增值稅改革對(duì)我國(guó)跨境電商企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)》[3] 張馨予_《數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)增值稅稅收遵從的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)——?歐盟增值稅改革的最新進(jìn)展及啟示》[4]KPMG Marketplace_《IOSS & OSS常見(jiàn)問(wèn)題解析》

（來(lái)源：Hailey的出海經(jīng)驗(yàn)談）

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