跨境進(jìn)口電商稅改：諸多問題待解

2025年，跨境進(jìn)口電商稅改引發(fā)廣泛關(guān)注。此前，有關(guān)稅改落地的消息傳得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，昨日，風(fēng)口星網(wǎng)從廣州海關(guān)獲悉，稅改政策尚未確定，業(yè)內(nèi)人士不必過于焦慮。（點(diǎn)擊進(jìn)入>>跨境稅改的“前世今生”專題）

自上一年度開始的進(jìn)口稅改，備受絕大部分從業(yè)者重視。近日，風(fēng)口星網(wǎng)再次采訪了深圳有信達(dá)電商事業(yè)部副總經(jīng)理張炯，深入剖析稅改帶來的影響。

稅改的重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

據(jù)2024年9月份的內(nèi)部文件顯示，稅改的主要變化為：

1、稅率方面，在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收，超過限制的部分均按照一般貿(mào)易方式征稅。單個(gè)不可分割商品價(jià)值超過2000元限額的，按一般貿(mào)易進(jìn)口貨物全額征稅。取消了50元免征額度，按增值稅和消費(fèi)稅70%征收，即17%*70%=11.9%。

2、明確消費(fèi)者作為納稅人，實(shí)際交易價(jià)格（包裹貨物零售價(jià)格+運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代扣代繳義務(wù)人。

3、適用此政策的商品要求與海關(guān)三單連接對(duì)比的平臺(tái)和商品，沒有和海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，但是快遞企業(yè)和郵政企業(yè)能提供三單的，并承諾承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任商品。其他類型按照現(xiàn)有政策執(zhí)行！

關(guān)于新稅制是否具有普適性，張炯表示，綜合稅雖是此次稅改的重點(diǎn)，但該稅種從正常發(fā)展角度看，更適合保稅備貨模式。

張炯告訴風(fēng)口星網(wǎng)，目前政府倡導(dǎo)的陽光清關(guān)模式以及以往傳統(tǒng)電商進(jìn)口的渠道，如商業(yè)快件、郵政小包進(jìn)口等，均使用行郵稅，稅率按商品分類等級(jí)分為10%、20%、30%、50%，此為海關(guān)統(tǒng)一征收的稅率，不存在增值稅和消費(fèi)稅。政府倡導(dǎo)的，根據(jù)海關(guān)96 - 97文列明的跨境電商清關(guān)模式，分為保稅備貨模式和直郵集貨模式（后附兩種模式區(qū)別詳解）。

兩者的區(qū)別在于：直郵集貨模式在海外就形成個(gè)人訂單，進(jìn)口到國(guó)內(nèi)不屬于批量進(jìn)口，不進(jìn)保稅倉，與一般貿(mào)易無關(guān)，也未形成B2B的貿(mào)易模式。而保稅進(jìn)口在海關(guān)看來，前端是批量進(jìn)口，類似一般貿(mào)易進(jìn)口，批量到國(guó)內(nèi)保稅倉（試點(diǎn)城市才可）后，電商平臺(tái)才可進(jìn)行平臺(tái)銷售給消費(fèi)者，形成個(gè)人訂單。

若新稅率修改后，變?yōu)殛P(guān)稅零，增值稅和消費(fèi)稅（部分商品如化妝品才會(huì)有消費(fèi)稅）征收一般貿(mào)易為標(biāo)準(zhǔn)的70%，即為11.9%。這種調(diào)整適合保稅備貨模式，但對(duì)于直郵模式，因其本身不存在批量進(jìn)口行為，在國(guó)外就形成獨(dú)立包裝的訂單，只是將若干訂單打包一起發(fā)到國(guó)內(nèi)，與一般貿(mào)易無關(guān)。若也使用新稅率，無疑是將跨境電商兩種進(jìn)口模式作為一種貿(mào)易海關(guān)代碼統(tǒng)一制定稅率。

因此，張炯認(rèn)為，新稅率的調(diào)整，可能會(huì)對(duì)直郵集貨B2C和保稅備貨B2B2C分別出臺(tái)具體細(xì)則，不會(huì)一概而論。

對(duì)于取消50元起征稅是否真的優(yōu)勢(shì)大減，張炯在接受風(fēng)口星網(wǎng)采訪時(shí)提到一個(gè)重要知識(shí)：進(jìn)口電商原本實(shí)行的行郵稅，不具備增值稅抵扣的條件，即交完行郵稅（50元以下免征）后，還需被征收17%的增值稅。這部分成本最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，在任何國(guó)家都是如此。

這里需要注意的是：稅局對(duì)一般納稅人收取營(yíng)業(yè)稅，這是對(duì)每個(gè)企業(yè)的要求。幾年前的營(yíng)改增，稅局將向企業(yè)收取的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這便是我們熟知的增值稅。電商企業(yè)在國(guó)內(nèi)注冊(cè)有多種類型，有在境外如香港注冊(cè)的，有在自貿(mào)區(qū)注冊(cè)的，有在國(guó)內(nèi)注冊(cè)的，有一般納稅人，也有小型納稅人企業(yè)。據(jù)說境外注冊(cè)的和自貿(mào)區(qū)注冊(cè)的企業(yè)免繳營(yíng)業(yè)稅（增值稅）。

而行郵稅不能抵扣增值稅，是因?yàn)樾朽]稅是針對(duì)個(gè)人物品的稅種，個(gè)人物品屬于最終消費(fèi)者，不能作為增值部分向稅局申請(qǐng)抵扣。

在一般貿(mào)易中，海關(guān)代繳增值稅17%可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，但行郵稅（即跨境電商目前的稅率品種）無法抵扣，稅局會(huì)全額征稅。若新稅率實(shí)施，變?yōu)榫C合稅11.9%，因其是以增值稅為基礎(chǔ)變化的，若能被稅局認(rèn)可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)于一般納稅人企業(yè)無疑是利好，即便取消了50元免征額，但11.9%可作為成本抵扣，這種運(yùn)作有利于一般納稅人擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模。

由此可見，取消50元免征稅并不意味著優(yōu)勢(shì)盡失，不能簡(jiǎn)單地通過計(jì)算稅率公式來衡量行郵稅和新稅率哪個(gè)更便宜。

目前，許多關(guān)于新稅率和取消免稅額影響的評(píng)論，存在一定影響，且對(duì)于增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算公式也不夠清晰。對(duì)于海關(guān)在跨境電商領(lǐng)域的新變革，張炯認(rèn)為更多的是平衡一般貿(mào)易、跨境電商、個(gè)人物品（行郵稅）在不同階段的適應(yīng)發(fā)展。

張炯認(rèn)為此次稅改的更大意義在于在產(chǎn)品細(xì)分上進(jìn)行區(qū)別管理，以平衡跨境電商與一般貿(mào)易的差距。

一般貿(mào)易更多地在工業(yè)、原材料、工業(yè)產(chǎn)品方面需要政策扶持，而跨境電商的大部分產(chǎn)品為日常消費(fèi)品，日用品產(chǎn)品類別有所區(qū)別。個(gè)人物品（商業(yè)快件，郵政渠道）則更多地是個(gè)人自用。

這三種模式構(gòu)成了主要的進(jìn)口模式，但在實(shí)際操作中不一定能完全區(qū)分開來，政府的政策起到導(dǎo)向管理的作用。比如在郵政進(jìn)口和跨境電商進(jìn)口方面，如何進(jìn)行區(qū)別和監(jiān)管是一個(gè)問題。實(shí)際上，郵政渠道的個(gè)人物品自用，早已被海淘大軍占據(jù)了很大市場(chǎng)，但新法規(guī)出臺(tái)后，該如何對(duì)待這兩種模式呢？商業(yè)快件進(jìn)口、郵政小包進(jìn)口本是按行郵稅繳納的，又該如何與跨境電商進(jìn)行區(qū)分，這需要考驗(yàn)海關(guān)高層的智慧和權(quán)衡能力。

如果沒有明確的指引，上述三個(gè)模式的運(yùn)作，對(duì)于商家來說還需要時(shí)間去磨合。

綜上所述，張炯認(rèn)為此次稅改，1、需等待海關(guān)細(xì)則及系統(tǒng)切換；2、綜合稅繳納的稅單是否可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；3、消費(fèi)稅的計(jì)算待定；4、境外境內(nèi)注冊(cè)的電商企業(yè)稅務(wù)條例是否會(huì)順應(yīng)調(diào)整。（文/風(fēng)口星網(wǎng) 陳鍵彬）

附：

保稅備貨：貨品進(jìn)口到國(guó)內(nèi)保稅倉后，通過消費(fèi)者在電商下單，進(jìn)行三單對(duì)碰，清單申報(bào)，用行郵稅標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人訂單為單位進(jìn)行是否征稅和監(jiān)管。海關(guān)認(rèn)為，進(jìn)口主體為B2B2C,前端仍與一般貿(mào)易類同。特點(diǎn)是批量到國(guó)內(nèi)保稅倉（試點(diǎn)城市才可以）后，電商平臺(tái)才可以進(jìn)行平臺(tái)銷售給消費(fèi)者。

直郵集貨模式：貨物還在海外，包括香港時(shí)，平臺(tái)就產(chǎn)生消費(fèi)者訂單，由平臺(tái)將產(chǎn)生的訂單通過倉儲(chǔ)、分揀、打包，轉(zhuǎn)運(yùn)公司/空運(yùn)公司發(fā)回國(guó)內(nèi)海關(guān)快件中心（直郵集貨模式海關(guān)是在快件中心里面完成，必須有分揀線）。