跨境電商轉(zhuǎn)讓定價及相關(guān)稅務(wù)問題

轉(zhuǎn)移定價，通常是指大企業(yè)集團(tuán)，特別是跨國公司，利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差別，將利潤轉(zhuǎn)移至稅率低或可免稅的分公司，以實(shí)現(xiàn)整個集團(tuán)的稅收最小化。到了2025年，這一問題在跨境電商領(lǐng)域尤為突出。

從跨境電商供應(yīng)鏈的角度來看，如何合理地定性及規(guī)劃轉(zhuǎn)讓定價呢？在2025年的相關(guān)行業(yè)活動中，專業(yè)人士對此進(jìn)行了深入探討。對于跨境電商行業(yè)，其價值鏈涵蓋了商品的選品、研發(fā)、生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)。商品銷售可分為國內(nèi)與國外銷售端，而銷售環(huán)節(jié)以及面向消費(fèi)者的店鋪、公司則構(gòu)成了銷售的終端。在供應(yīng)鏈端，可分為多個端口，包括產(chǎn)品研發(fā)、材料或成品采購。其中，生產(chǎn)型主體會有自行研發(fā)的舉動，涵蓋技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)，直至物流報關(guān)、產(chǎn)品營銷以及海外結(jié)算。

在整個供應(yīng)鏈系統(tǒng)中，從轉(zhuǎn)讓定價的角度進(jìn)行分析，需要明確每個類型的主體在整個過程中所承擔(dān)的功能。

首先是營銷中心，其主要承擔(dān)營銷策略的制定、產(chǎn)品鋪貨、上架策略、存貨消耗以及相關(guān)營銷成本的承擔(dān)和定價規(guī)劃等功能。

其次是研發(fā)主體，研發(fā)團(tuán)隊(duì)在產(chǎn)品的性能、外觀、功能以及生產(chǎn)工藝等方面進(jìn)行研發(fā)工作。此外，后端還會有系統(tǒng)開發(fā)的相關(guān)研發(fā)動作。

再者是生產(chǎn)主體，包括自有生產(chǎn)主體或外包生產(chǎn)主體進(jìn)行生產(chǎn)加工的工作。

然后是服務(wù)中心，對于大型賣家而言，發(fā)展到一定階段后，中后臺人員會出現(xiàn)集中辦公、共享辦公的情況，財務(wù)、人力、技術(shù)以及法務(wù)等相關(guān)團(tuán)隊(duì)會為整個集團(tuán)提供統(tǒng)一服務(wù)，這樣的中臺被稱為集團(tuán)內(nèi)的服務(wù)中心。

接著是品牌中心，對于大型賣家或特定產(chǎn)品的賣家，可能擁有自己的IP和商標(biāo)，商標(biāo)的維護(hù)、法律所有權(quán)的取得以及在運(yùn)營階段的價值提升、保護(hù)和利用等工作由品牌中心負(fù)責(zé)。

最后是供應(yīng)鏈管理，其核心是保障整個產(chǎn)品從生產(chǎn)端到出海階段，以物流、報關(guān)等相關(guān)事項(xiàng)為主。從全品類來看，整個跨境電商集團(tuán)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價可分為以上六大類功能。對于中小型賣家，早期接觸的功能類型可能不那么全面，但隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和向上下游的滲透，這六個類別的主體會逐漸清晰。

解決轉(zhuǎn)讓定價問題，首先要明確這六大類主體從轉(zhuǎn)讓定價的角度來看，哪些主體的貢獻(xiàn)度較大，哪些只是一般功能性的主體。在跨境電商行業(yè)中，涉及到不同品類的出海產(chǎn)品，有些相對簡單，而有些技術(shù)型相關(guān)或商標(biāo)定價較高的主體。從稅務(wù)角度綜合考量，生產(chǎn)、服務(wù)型以及供應(yīng)鏈型的主體在整個產(chǎn)品鏈條中，相對來說是較低的基礎(chǔ)功能主體。對于不同的品類，IP、商標(biāo)可能是增值項(xiàng)，而對于一些不靠商標(biāo)為主的產(chǎn)品，營銷和產(chǎn)品性能可能是加分項(xiàng)。在這個過程中，關(guān)鍵是要確定在不同板塊在整個定價中的價值問題，最核心的是找出高增值的范疇，對于跨境電商業(yè)務(wù)，主要集中在IP中心、營銷中心、研發(fā)中心這三個類別。

常見的跨境電商架構(gòu)方面，發(fā)展期的跨境電商業(yè)務(wù)模式中，國內(nèi)賣家選品后從國內(nèi)供應(yīng)商下訂單，產(chǎn)品中后期可能通過海外平臺進(jìn)行交易，將貨品賣給海外平臺，這些平臺公司可能只是一個法律登記的概念，而業(yè)務(wù)的主要人員集中在國內(nèi)賣家的法人主體里，包括電商供應(yīng)鏈的主要環(huán)節(jié)。常見的定價模式是，國內(nèi)賣家從內(nèi)地供應(yīng)商買貨，以較低的成本加成率出口給境外平臺公司，而海外公司以結(jié)算價格作為最終產(chǎn)品價格。這樣就導(dǎo)致大量人員成本及營銷型成本投入在中國主體，但國內(nèi)留存利潤較少，而海外主體未承擔(dān)相關(guān)成本，卻留存較高利潤，中國稅務(wù)局會認(rèn)為這種轉(zhuǎn)讓定價不合理。在這種情況下，稅務(wù)局可要求海外平臺將中國公司承擔(dān)的研發(fā)成本、運(yùn)營成本及超額利潤拿回中國交稅，這是跨境電商企業(yè)在發(fā)展到上市階段時必須解決的境內(nèi)和海外轉(zhuǎn)讓定價安排事項(xiàng)。

當(dāng)跨境電商企業(yè)發(fā)展到一定階段后，可以通過跨境收取品牌使用費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)等方式來調(diào)節(jié)整體利潤水平。在發(fā)展早期，這一問題并不關(guān)鍵，但在企業(yè)走向上市或進(jìn)入資本市場領(lǐng)域后，就會成為稅務(wù)合規(guī)事項(xiàng)中的重要問題。除了轉(zhuǎn)讓定價外，海外VAT問題、報關(guān)方式等也會成為關(guān)鍵稅務(wù)問題。

關(guān)于海外主體的申報規(guī)則，多數(shù)已上市的跨境電商企業(yè)常選擇的海外區(qū)域主要集中在香港和新加坡，原因是這兩個區(qū)域的稅制是在岸申報離岸免征。然而，在早期海外平臺公司無人的情況下，大量利潤留在境外當(dāng)?shù)?，?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可接受按離岸申報，但內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)不接受。賣家可考慮部分海外資金留存需求，做實(shí)海外主體，但可能需要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行申報，這就出現(xiàn)了資金需求和稅收成本的博弈，這是賣家后期會遇到的問題。

對于跨境電商企業(yè)在資本市場過程中要解決的稅收主要問題，實(shí)際上是要解決六大問題。在境內(nèi)主體方面，早期海外無人時多數(shù)利潤可能留在境外，此時境內(nèi)主體要做出相應(yīng)安排，研發(fā)型主體可申請高新技術(shù)優(yōu)惠或一些區(qū)域型優(yōu)惠，供應(yīng)鏈型主體在深圳、珠海等地可享受大量區(qū)域型優(yōu)惠。除稅收優(yōu)惠外，各地還推出財政型優(yōu)惠、返還，國內(nèi)的研發(fā)、IP、營銷、供應(yīng)鏈管理主體都可相應(yīng)進(jìn)行這些操作。

對于海外主體，存在資金需求和稅率成本的博弈，后續(xù)需要考慮。此外，還會有一些管理成本的支出。另外，特定門檻的強(qiáng)制申報義務(wù)也需要注意。國內(nèi)主體出現(xiàn)跨境關(guān)聯(lián)交易每年達(dá)到2億，會有強(qiáng)制的中國稅務(wù)申報義務(wù)，本地文檔需要披露定價規(guī)則、不同主體的功能分布、相應(yīng)交易發(fā)生情況以及一些合同、結(jié)算事項(xiàng)等。因此，關(guān)聯(lián)交易在合理定價及設(shè)置規(guī)則下可以進(jìn)行，但達(dá)到特定金額，強(qiáng)制申報義務(wù)不可避免。

轉(zhuǎn)讓定價問題是跨境電商企業(yè)從小賣家發(fā)展到中型賣家再到超級大賣家的過程中會遇到的問題，因此需要提前做好規(guī)劃。目前整個稅收監(jiān)管機(jī)制追征年限為10年，這是除定性逃稅、抗稅、騙稅外最長的追征期，建議企業(yè)在早期做好相關(guān)規(guī)劃并執(zhí)行，一方面節(jié)省資金成本，另一方面優(yōu)化未來上市路徑。對于集團(tuán)內(nèi)功能較全的公司，可以對整個業(yè)務(wù)鏈條進(jìn)行劃分，從貨架分配方式、各個主體的利潤留存水平、財務(wù)及稅務(wù)優(yōu)惠享受程度等方面進(jìn)行評估，查看研發(fā)、營銷以及IP相關(guān)的主體是否留存了足夠利潤，以及在留存利潤的同時是否合理搭配了人員和成本的承擔(dān)。

（來源：風(fēng)口星跨境編輯部）

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