跨境電商稅收政策調(diào)整帶來的影響及博弈

2025年9月28日，跨境電商圈迎來一則備受矚目的消息，財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署四部門聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知（財(cái)稅〔2025〕103號 ），即103號文。文件規(guī)定，對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合一定條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

消息傳開，圈內(nèi)同行紛紛奔走相告。要知道，這可是跨境電商行業(yè)合規(guī)進(jìn)程中極為重要的一步。自2013年國務(wù)院89號文《關(guān)于實(shí)施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策意見的通知 》發(fā)布后，整整過去了六年，所得稅問題終于被提上日程并給出了明確說法，這無疑是行業(yè)監(jiān)管的巨大進(jìn)步，值得為之歡呼。

不過，我們也需看到，新規(guī)的出臺雖有進(jìn)步意義，但似乎并沒有那么圓滿地解決當(dāng)下的問題。新規(guī)實(shí)施后，圍繞直發(fā)貨中小賣家、物流商、口岸政府之間的博弈才剛剛拉開帷幕，甚至在短時(shí)間內(nèi)會給跨境電商直發(fā)貨物經(jīng)營帶來一定困擾。

這里面涉及到幾個(gè)關(guān)鍵問題。首先，要明確所得稅率是1%，而非4%。“按照應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定”，實(shí)際上是確認(rèn)所得稅稅基為商品報(bào)關(guān)價(jià)值的4%，按照25%的所得稅率計(jì)算，4%x25%=1% ，這一點(diǎn)眾多賣家務(wù)必要清楚。

以專線物流為例，直發(fā)貨物的報(bào)關(guān)程序是這樣的：賣家把貨物交給物流公司，物流公司打包整理后發(fā)往綜試區(qū)所在城市的機(jī)場，并按照9610代碼進(jìn)行報(bào)關(guān)，一般會委托機(jī)場報(bào)關(guān)行指定的某家貿(mào)易公司按照“免征免退”進(jìn)行報(bào)關(guān)，所以出口單位是這家貿(mào)易公司，并非真正的中小賣家。在103號文出臺之前，這樣操作并無問題。

但現(xiàn)在103號文出臺了，要按照核算收入的1%繳納所得稅。如此一來，這家貿(mào)易公司就要按照報(bào)關(guān)價(jià)值繳納1%的所得稅，問題隨之而來，這1%究竟由誰來支付呢？

存在多種可能性。第一種可能是中小賣家以自己的名義報(bào)關(guān)，這看似是能讓中小賣家合規(guī)的唯一途徑。然而實(shí)際操作難度極大，中小賣家大多是中小微企業(yè)甚至工商戶，在物流商使用的諸多口岸海關(guān)備案困難重重，就算備案成功，一票貨物有幾十個(gè)甚至上百個(gè)貨主，報(bào)關(guān)效率又該如何解決？單單報(bào)關(guān)委托書就是一大沓，所以在實(shí)踐中很難行得通。

第二種可能是中小賣家通過物流商多支付1%的所得稅金額甚至加上票稅點(diǎn)給物流商，物流商再通過其他形式給貿(mào)易公司。但這樣一來，中小賣家花了錢，合規(guī)的卻是當(dāng)?shù)刭Q(mào)易公司，而非自己，這筆錢花得是否值得就值得探討了，最終這1%到底誰來支付仍是個(gè)謎。

第三種可能是中小賣家和物流商放棄9610通道，繼續(xù)走物品形式的其他報(bào)關(guān)通道，郵政通道是首選。但郵政運(yùn)費(fèi)在未來若干年必然會大幅上漲，而且綜試區(qū)的跨境電商出口業(yè)績也將受到極大影響。

第四種可能是口岸城市單位以出口獎勵的形式將所得稅地方留成部分返還給賣家，不過地方留成畢竟只是1%的一小部分。

第五種可能是對大型賣家是利好，他們貨量充足且企業(yè)經(jīng)營正規(guī)化程度較高，特別有利于上市的跨境電商企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)合規(guī)化，運(yùn)營資源可以從香港遷回內(nèi)地很大體量，節(jié)省了不少成本。

第六種可能是出現(xiàn)跨境電商出口綜合服務(wù)平臺，替這些電商賣家繳納1%所得稅，并分別將稅單通過技術(shù)手段交換到這些賣家名下，然而目前這種方式尚無實(shí)踐案例。

基于以上諸多問題，103號文可能會引發(fā)9610出口背后相關(guān)方的巨大博弈，甚至在短時(shí)間內(nèi)造成較大干擾。讓我們拭目以待，期望合規(guī)化的道路能盡快梳理順暢。